Экспертиза Private
Мягкое приземление
Налоговые аспекты владения российским бизнесом через иностранную структуру
Анна Модянова,
директор отдела международного налогового планирования PwC в России
Восемь-десять лет назад один из самых популярных вопросов, который собственники бизнеса задавали налоговым консультантам, касался выбора страны для создания зарубежного холдинга.
Выбор, как правило, ограничивался классическим набором: Кипр, Люксембург, Нидерланды, иногда — другие страны. Холдинг в одной из этих стран был вполне рабочим вариантом. При правильной настройке он позволял получать дивиденды от российских компаний с пятипроцентной ставкой налогообложения.
Выбор, как правило, ограничивался классическим набором: Кипр, Люксембург, Нидерланды, иногда — другие страны. Холдинг в одной из этих стран был вполне рабочим вариантом. При правильной настройке он позволял получать дивиденды от российских компаний с пятипроцентной ставкой налогообложения.
^ Об авторе. Работает в группе международного налогового структурирования с 2004 года. Специализируется на оказании услуг как корпоративным клиентам, так и состоятельным физическим лицам. Кандидат экономических наук.
Контроль усиливается
С тех пор в российском законодательстве и практике многое изменилось. С 2015 года в России применяются правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК), которые «ловят» прибыль, оставляемую российскими собственниками в иностранных юрисдикциях. Новый импульс развития получила концепция «необоснованной налоговой выгоды» и «фактического права на доход». Так, российская компания, выплачивающая дивиденды за рубеж, должна собрать доказательства того, что иностранный получатель не является «транзитной» компанией. Только в этом случае может быть применена пониженная ставка налога на дивиденды, предусмотренная соответствующим международным налоговым соглашением.
В договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с другими странами, вносятся антиуклонительные поправки. В 2020 году началась кампания по пересмотру налоговых договоренностей РФ со странами, традиционно использующимися для вывода доходов из РФ. Так, Россия уже договорилась существенно повысить ставки налога у источника по дивидендам и процентам по налоговым соглашениям с Кипром, Мальтой и Люксембургом.
В самих иностранных юрисдикциях также активно развивается антиуклонительное законодательство: вводятся правила КИК, ограничения на применение льгот, налогообложение при «выходе» из юрисдикции. Между Россией и зарубежными странами, включая некоторые низконалоговые юрисдикции, налажены и хорошо работают каналы обмена информацией для налоговых целей, в том числе в автоматическом режиме.
С тех пор в российском законодательстве и практике многое изменилось. С 2015 года в России применяются правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК), которые «ловят» прибыль, оставляемую российскими собственниками в иностранных юрисдикциях. Новый импульс развития получила концепция «необоснованной налоговой выгоды» и «фактического права на доход». Так, российская компания, выплачивающая дивиденды за рубеж, должна собрать доказательства того, что иностранный получатель не является «транзитной» компанией. Только в этом случае может быть применена пониженная ставка налога на дивиденды, предусмотренная соответствующим международным налоговым соглашением.
В договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с другими странами, вносятся антиуклонительные поправки. В 2020 году началась кампания по пересмотру налоговых договоренностей РФ со странами, традиционно использующимися для вывода доходов из РФ. Так, Россия уже договорилась существенно повысить ставки налога у источника по дивидендам и процентам по налоговым соглашениям с Кипром, Мальтой и Люксембургом.
В самих иностранных юрисдикциях также активно развивается антиуклонительное законодательство: вводятся правила КИК, ограничения на применение льгот, налогообложение при «выходе» из юрисдикции. Между Россией и зарубежными странами, включая некоторые низконалоговые юрисдикции, налажены и хорошо работают каналы обмена информацией для налоговых целей, в том числе в автоматическом режиме.
Простые решения
Все это заставляет по-другому посмотреть на целесообразность использования иностранной структуры для владения российским бизнесом, особенно если конечными собственниками такого бизнеса являются российские физические лица.
Прямое владение российскими компаниями является самым простым и прозрачным с налоговой точки зрения вариантом. Многие российские собственники бизнеса, ранее использовавшие иностранные холдинговые структуры, пришли к такому выводу. Некоторые из них ликвидировали свои старые иностранные компании, воспользовавшись льготой по «безналоговой ликвидации», действовавшей до февраля 2019 года.
Другим решением является «приземление» иностранной компании в России путем признания ее налоговым резидентом РФ или посредством редомициляции в специальные административные районы. В случае добровольного признания иностранной организации налоговым резидентом РФ меняется только резидентство (то есть юрисдикция, где компания подлежит обложению в отношении всех доходов), а сама компания остается зарегистрированной за рубежом. Редомициляция же в РФ предполагает не только смену налоговой «прописки», но и полный переезд в РФ в юридическом смысле. В последнее время наметился тренд на поддержку и поощрение со стороны государства именно редомилицяции, в то время как для иностранных компаний — налоговых резидентов РФ в ближайшем будущем планируется отменить важную льготу — нулевую ставку на полученные дивиденды.
Бывают причины, по которым наличие иностранного холдинга для владения российским бизнесом является вполне обоснованным. Например, у иностранной компании может быть несколько независимых акционеров, которым необходимо отрегулировать свои отношения на основе английского или иного применимого права. С налоговой точки зрения в этом случае можно применять «сквозной подход» при выплате дивидендов из РФ, согласно которому в качестве фактических получателей дохода будут заявлены акционеры, а не иностранный холдинг. Если акционер является физическим лицом — налоговым резидентом РФ, то налог будет применяться по ставке 13% (в 2020 году), как если бы физическое лицо напрямую владело российской операционной компанией.
Планируемые поправки в Налоговый кодекс РФ в качестве альтернативы «сквозному подходу» предусматривают, что при налогообложении дивидендов, полученных физическим лицом — резидентом РФ от иностранного холдинга, оно сможет зачесть налог у источника, удержанный российской компанией при выплате дивидендов этому иностранному холдингу.
Таким образом, законодатель допускает наличие иностранных элементов в структуре владения между российским бизнесом и его конечными собственниками — российскими физическими лицами и предусматривает в этом случае механизмы для избежания двойного налогообложения. Но при условии правильного документального оформления.
Все это заставляет по-другому посмотреть на целесообразность использования иностранной структуры для владения российским бизнесом, особенно если конечными собственниками такого бизнеса являются российские физические лица.
Прямое владение российскими компаниями является самым простым и прозрачным с налоговой точки зрения вариантом. Многие российские собственники бизнеса, ранее использовавшие иностранные холдинговые структуры, пришли к такому выводу. Некоторые из них ликвидировали свои старые иностранные компании, воспользовавшись льготой по «безналоговой ликвидации», действовавшей до февраля 2019 года.
Другим решением является «приземление» иностранной компании в России путем признания ее налоговым резидентом РФ или посредством редомициляции в специальные административные районы. В случае добровольного признания иностранной организации налоговым резидентом РФ меняется только резидентство (то есть юрисдикция, где компания подлежит обложению в отношении всех доходов), а сама компания остается зарегистрированной за рубежом. Редомициляция же в РФ предполагает не только смену налоговой «прописки», но и полный переезд в РФ в юридическом смысле. В последнее время наметился тренд на поддержку и поощрение со стороны государства именно редомилицяции, в то время как для иностранных компаний — налоговых резидентов РФ в ближайшем будущем планируется отменить важную льготу — нулевую ставку на полученные дивиденды.
Бывают причины, по которым наличие иностранного холдинга для владения российским бизнесом является вполне обоснованным. Например, у иностранной компании может быть несколько независимых акционеров, которым необходимо отрегулировать свои отношения на основе английского или иного применимого права. С налоговой точки зрения в этом случае можно применять «сквозной подход» при выплате дивидендов из РФ, согласно которому в качестве фактических получателей дохода будут заявлены акционеры, а не иностранный холдинг. Если акционер является физическим лицом — налоговым резидентом РФ, то налог будет применяться по ставке 13% (в 2020 году), как если бы физическое лицо напрямую владело российской операционной компанией.
Планируемые поправки в Налоговый кодекс РФ в качестве альтернативы «сквозному подходу» предусматривают, что при налогообложении дивидендов, полученных физическим лицом — резидентом РФ от иностранного холдинга, оно сможет зачесть налог у источника, удержанный российской компанией при выплате дивидендов этому иностранному холдингу.
Таким образом, законодатель допускает наличие иностранных элементов в структуре владения между российским бизнесом и его конечными собственниками — российскими физическими лицами и предусматривает в этом случае механизмы для избежания двойного налогообложения. Но при условии правильного документального оформления.
Нюансы
В структурах владения российским бизнесом помимо иностранных компаний встречаются и более сложные элементы — например, трасты и частные фонды. С их помощью решают задачи сохранения и защиты бизнес-активов и передачи их по наследству следующим поколениям семьи собственника. С точки зрения российских правил КИК трасты и фонды признаются структурами без образования юридического лица. Правила КИК содержат ряд нюансов, применимых к таким структурам.
Чем сложнее иностранная структура владения российским бизнесом, тем большее количество налоговых аспектов нужно учесть при работе с ней: налогообложение выплат дивидендов, выхода из бизнеса путем продажи акций, правил КИК для конечного собственника, требований законодательства в зарубежных юрисдикциях, рисков признания иностранных компаний управляемыми из РФ для налоговых целей.
Если раньше зарубежные структуры владения зачастую создавались по принципу «чем больше ярусов — тем безопасней и лучше», то теперь подход видится иным: «каждый иностранный элемент в структуре владения должен иметь деловую цель и не создавать дополнительных налоговых затрат и рисков». При выборе варианта владения бизнесом рекомендуем определить коммерческие задачи структуры владения и подумать над тем, можно ли эти задачи решить более простым способом, например при помощи российских инструментов. Если же иностранная структура владения все-таки необходима, следует продумать связанные с ней налоговые вопросы, выстроить документооборот, регулярно тестировать структуру на предмет налоговых рисков и отслеживать изменения налогового законодательства.
В структурах владения российским бизнесом помимо иностранных компаний встречаются и более сложные элементы — например, трасты и частные фонды. С их помощью решают задачи сохранения и защиты бизнес-активов и передачи их по наследству следующим поколениям семьи собственника. С точки зрения российских правил КИК трасты и фонды признаются структурами без образования юридического лица. Правила КИК содержат ряд нюансов, применимых к таким структурам.
Чем сложнее иностранная структура владения российским бизнесом, тем большее количество налоговых аспектов нужно учесть при работе с ней: налогообложение выплат дивидендов, выхода из бизнеса путем продажи акций, правил КИК для конечного собственника, требований законодательства в зарубежных юрисдикциях, рисков признания иностранных компаний управляемыми из РФ для налоговых целей.
Если раньше зарубежные структуры владения зачастую создавались по принципу «чем больше ярусов — тем безопасней и лучше», то теперь подход видится иным: «каждый иностранный элемент в структуре владения должен иметь деловую цель и не создавать дополнительных налоговых затрат и рисков». При выборе варианта владения бизнесом рекомендуем определить коммерческие задачи структуры владения и подумать над тем, можно ли эти задачи решить более простым способом, например при помощи российских инструментов. Если же иностранная структура владения все-таки необходима, следует продумать связанные с ней налоговые вопросы, выстроить документооборот, регулярно тестировать структуру на предмет налоговых рисков и отслеживать изменения налогового законодательства.
Комментарий от Sber Private Banking
Евгения Тюрикова, глава Sber Private Banking
2020 год богат на налоговые реформы, которые так или иначе отразились на наших клиентах. Мир меняется, бизнесу приходится подстраиваться под новые реалии. Так, после пересмотра соглашений об избежании двойного налогообложения с такими странами, как Кипр, Нидерланды и Люксембург, существующие иностранные структуры могут потерять свою эффективность.
Налоговые консультанты Sber Private Banking совместно с партнерами помогают клиентам проанализировать варианты реструктуризации текущих активов, рассматривают возможность распределения накопленных денежных средств до конца этого года (то есть до вступления в силу новых правил) и предлагают варианты реинвестирования полученных средств.
При определенном размере портфеля некоторые наши клиенты предпочитают использовать КИК и для владения портфелем иностранных ценных бумаг, поскольку по сравнению с инвестированием с личного счета не возникает налога на курсовую разницу. Это особенно актуально при росте курса иностранных валют*. Для таких клиентов у нас также есть готовое решение в виде обслуживания счетов их иностранных компаний на нашей брокерской кипрской платформе SIB Cyprus Limited.
.
2020 год богат на налоговые реформы, которые так или иначе отразились на наших клиентах. Мир меняется, бизнесу приходится подстраиваться под новые реалии. Так, после пересмотра соглашений об избежании двойного налогообложения с такими странами, как Кипр, Нидерланды и Люксембург, существующие иностранные структуры могут потерять свою эффективность.
Налоговые консультанты Sber Private Banking совместно с партнерами помогают клиентам проанализировать варианты реструктуризации текущих активов, рассматривают возможность распределения накопленных денежных средств до конца этого года (то есть до вступления в силу новых правил) и предлагают варианты реинвестирования полученных средств.
При определенном размере портфеля некоторые наши клиенты предпочитают использовать КИК и для владения портфелем иностранных ценных бумаг, поскольку по сравнению с инвестированием с личного счета не возникает налога на курсовую разницу. Это особенно актуально при росте курса иностранных валют*. Для таких клиентов у нас также есть готовое решение в виде обслуживания счетов их иностранных компаний на нашей брокерской кипрской платформе SIB Cyprus Limited.
.
*Убыток по операциям с ценными бумагами в иностранной валюте, полученный физическим лицом — российским налоговым резидентом, при пересчете в рубли может привести к налогооблагаемой прибыли. Компания же ведет учет в иностранной валюте, поэтому налога на курсовую разницу там возникнуть не может.
(Экспертиза Private) Прайвет, (private banking) прайвет бэнкинг, (PwC) Пи Дабл-ю Си, (SIB Cyprus Limited) Эс-Ай-Би Сайпрэс Лимитед