Экспертиза Private
Fix tax для контролирующих лиц
Новеллы налогового законодательства
Анна Модянова,
директор отдела международного налогового планирования PwC в России
Прошедший год был богат на налоговые новшества, в том числе в применении налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Одним из таких изменений является введение альтернативного режима обложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Так, вместо налогообложения фактической прибыли КИК, рассчитанной по специальным правилам, физическое лицо может выбрать новый режим. В этом случае налогоплательщику вменяется фиксированная прибыль в отношении всех его КИК, НДФЛ с которой составит порядка 5 млн руб. Это похоже на патент или на режим единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для состоятельных граждан — владельцев КИК.
^ Об авторе. Работает в группе международного налогового структурирования с 2004 года. Специализируется на оказании услуг как корпоративным клиентам, так и состоятельным физическим лицам. Кандидат экономических наук.
Новый порядок
Платится такой НДФЛ в обычном порядке по завершении налогового периода. Размер фиксированной налоговой базы прописан в Налоговом кодексе и не зависит от количества иностранных компаний, их юрисдикций или деятельности.
При применении режима фиксированной прибыли КИК в отношении зарубежных семейных активов важно помнить, что этот режим снимает вопросы обложения прибыли КИК только для конкретного физического лица, которое его выбрало. Если другие члены семьи также являются контролирующими лицами семейной иностранной компании или структуры (например, траста или фонда), то они по-прежнему должны будут отчитываться по прибыли этой компании или структуры. При этом они могут сделать свой выбор — отчитываться по старым правилам или заявить новый режим обложения КИК. Поэтому в семейных структурах владения, когда среди членов семьи есть несколько контролирующих лиц — налоговых резидентов РФ, может быть целесообразно изменить структуру владения так, чтобы «от семьи» отчитывался по новому режиму КИК только один человек. В этом случае НДФЛ с прибыли КИК в размере 5 млн руб. нужно будет заплатить один раз за год.
Ключевым преимуществом нового режима для налогоплательщиков является существенное смягчение требований к отчетности. Физическому лицу не нужно будет предоставлять налоговому органу финансовую отчетность всех своих иностранных компаний с соответствующим расчетом прибыли КИК. При большом количестве иностранных компаний расходы на подготовку финансовой отчетности и ее аудит, которые требуются для целей КИК на старом режиме, легко могут превысить 5 млн руб. Сам же расчет прибыли КИК зачастую бывает достаточно сложным и может вызывать вопросы со стороны налогового органа. На новом режиме этого можно избежать. Однако важно помнить, что обязанность по подаче уведомлений об участии в иностранных компаниях и уведомлений о КИК в сокращенном формате на новом режиме сохраняется.
Платится такой НДФЛ в обычном порядке по завершении налогового периода. Размер фиксированной налоговой базы прописан в Налоговом кодексе и не зависит от количества иностранных компаний, их юрисдикций или деятельности.
При применении режима фиксированной прибыли КИК в отношении зарубежных семейных активов важно помнить, что этот режим снимает вопросы обложения прибыли КИК только для конкретного физического лица, которое его выбрало. Если другие члены семьи также являются контролирующими лицами семейной иностранной компании или структуры (например, траста или фонда), то они по-прежнему должны будут отчитываться по прибыли этой компании или структуры. При этом они могут сделать свой выбор — отчитываться по старым правилам или заявить новый режим обложения КИК. Поэтому в семейных структурах владения, когда среди членов семьи есть несколько контролирующих лиц — налоговых резидентов РФ, может быть целесообразно изменить структуру владения так, чтобы «от семьи» отчитывался по новому режиму КИК только один человек. В этом случае НДФЛ с прибыли КИК в размере 5 млн руб. нужно будет заплатить один раз за год.
Ключевым преимуществом нового режима для налогоплательщиков является существенное смягчение требований к отчетности. Физическому лицу не нужно будет предоставлять налоговому органу финансовую отчетность всех своих иностранных компаний с соответствующим расчетом прибыли КИК. При большом количестве иностранных компаний расходы на подготовку финансовой отчетности и ее аудит, которые требуются для целей КИК на старом режиме, легко могут превысить 5 млн руб. Сам же расчет прибыли КИК зачастую бывает достаточно сложным и может вызывать вопросы со стороны налогового органа. На новом режиме этого можно избежать. Однако важно помнить, что обязанность по подаче уведомлений об участии в иностранных компаниях и уведомлений о КИК в сокращенном формате на новом режиме сохраняется.
Важные нюансы
На первый взгляд, новый режим представляется подарком для состоятельных граждан, чьи иностранные компании получают большие доходы. Однако при последующем распределении физическому лицу денег из прибыли КИК ему придется заплатить НДФЛ с такой выплаты по обычной ставке, которая с 2021 года может достигать 15%. То есть у налогоплательщика может возникнуть двойное налогообложение: облагается прибыль КИК в фиксированном размере и потом она же облагается в виде выплаченных дивидендов.
При традиционном же подходе к обложению прибыли КИК физическое лицо, заплатив НДФЛ с такой прибыли, освобождается от налогообложения при ее последующем получении в виде дивидендов. То есть традиционный подход к обложению КИК является более ранним признанием налоговой базы у физического лица (до того, как оно получило доход от своей компании). В то же время новый режим, по сути, представляет собой плату за отсрочку налогообложения прибыли КИК до момента ее распределения в пользу физического лица.
Есть и другие нюансы, которые могут делать старый режим более привлекательным по сравнению с новым, даже для иностранных компаний с большими доходами. Например, если иностранная компания платит корпоративный налог в своей стране, то этот налог может уменьшать НДФЛ с прибыли КИК на традиционном режиме, и в результате такого зачета физическому лицу может вообще не потребоваться ничего доплачивать в РФ. На новом режиме такого зачета нет.
Учет, расчет и решение
Хорошо то, что новый режим является добровольным. О выборе этого режима налогоплательщик должен уведомить свою налоговую инспекцию. Так, если новый режим планируется применять с 2020 года, то уведомление надо подать до февраля 2021 года. Новый режим применятся не менее трех–пяти лет в зависимости от года, в котором подано уведомление о переходе на него. Возможность «передумать» со стороны налогоплательщика законодателем не предусмотрена. Однако законодатель предусмотрел защиту налогоплательщика от увеличения государством размера фиксированной налоговой базы: если это произойдет, налогоплательщик может отказаться от такого режима.
Форма уведомления о переходе на новый режим содержит только сведения о физическом лице — налогоплательщике. Иностранные компании в ней не указываются, что еще раз подтверждает тезис о том, что новый режим применяется к самому контролирующему лицу. Это означает, что если у налогоплательщика будут КИК, которые он не указал в уведомлениях о КИК, то при новом режиме максимум, что ему грозит, — штраф за неподачу таких уведомлений.
Важно учитывать, что одновременно с введением нового режима законодатель ужесточил административные требования по КИК и штрафы за их невыполнение. Так, с 2021 года для налогоплательщиков на традиционном режиме введено требование о предоставлении до 30 апреля соответствующего года финансовой отчетности КИК одновременно с ежегодным уведомлением о КИК. Причем это требуется даже для убыточных компаний. Штрафы увеличены в пять и более раз, теперь они составляют от 500 тыс. руб. до 1 млн руб. Например, для «нулевой» неактивной компании в офшоре, которую налогоплательщик забыл задекларировать как КИК, штраф может составить следующую сумму: 500 тыс. руб. за несдачу уведомления о КИК, 500 тыс. руб. за несдачу проаудированной финансовой отчетности вместе с уведомлением о КИК и 1 млн руб. — если финансовая отчетность не сдана по запросу налоговых органов.
На первый взгляд, новый режим представляется подарком для состоятельных граждан, чьи иностранные компании получают большие доходы. Однако при последующем распределении физическому лицу денег из прибыли КИК ему придется заплатить НДФЛ с такой выплаты по обычной ставке, которая с 2021 года может достигать 15%. То есть у налогоплательщика может возникнуть двойное налогообложение: облагается прибыль КИК в фиксированном размере и потом она же облагается в виде выплаченных дивидендов.
При традиционном же подходе к обложению прибыли КИК физическое лицо, заплатив НДФЛ с такой прибыли, освобождается от налогообложения при ее последующем получении в виде дивидендов. То есть традиционный подход к обложению КИК является более ранним признанием налоговой базы у физического лица (до того, как оно получило доход от своей компании). В то же время новый режим, по сути, представляет собой плату за отсрочку налогообложения прибыли КИК до момента ее распределения в пользу физического лица.
Есть и другие нюансы, которые могут делать старый режим более привлекательным по сравнению с новым, даже для иностранных компаний с большими доходами. Например, если иностранная компания платит корпоративный налог в своей стране, то этот налог может уменьшать НДФЛ с прибыли КИК на традиционном режиме, и в результате такого зачета физическому лицу может вообще не потребоваться ничего доплачивать в РФ. На новом режиме такого зачета нет.
Учет, расчет и решение
Хорошо то, что новый режим является добровольным. О выборе этого режима налогоплательщик должен уведомить свою налоговую инспекцию. Так, если новый режим планируется применять с 2020 года, то уведомление надо подать до февраля 2021 года. Новый режим применятся не менее трех–пяти лет в зависимости от года, в котором подано уведомление о переходе на него. Возможность «передумать» со стороны налогоплательщика законодателем не предусмотрена. Однако законодатель предусмотрел защиту налогоплательщика от увеличения государством размера фиксированной налоговой базы: если это произойдет, налогоплательщик может отказаться от такого режима.
Форма уведомления о переходе на новый режим содержит только сведения о физическом лице — налогоплательщике. Иностранные компании в ней не указываются, что еще раз подтверждает тезис о том, что новый режим применяется к самому контролирующему лицу. Это означает, что если у налогоплательщика будут КИК, которые он не указал в уведомлениях о КИК, то при новом режиме максимум, что ему грозит, — штраф за неподачу таких уведомлений.
Важно учитывать, что одновременно с введением нового режима законодатель ужесточил административные требования по КИК и штрафы за их невыполнение. Так, с 2021 года для налогоплательщиков на традиционном режиме введено требование о предоставлении до 30 апреля соответствующего года финансовой отчетности КИК одновременно с ежегодным уведомлением о КИК. Причем это требуется даже для убыточных компаний. Штрафы увеличены в пять и более раз, теперь они составляют от 500 тыс. руб. до 1 млн руб. Например, для «нулевой» неактивной компании в офшоре, которую налогоплательщик забыл задекларировать как КИК, штраф может составить следующую сумму: 500 тыс. руб. за несдачу уведомления о КИК, 500 тыс. руб. за несдачу проаудированной финансовой отчетности вместе с уведомлением о КИК и 1 млн руб. — если финансовая отчетность не сдана по запросу налоговых органов.
Таким образом, законодатель призывает всех граждан с КИК определиться: либо платить ежегодно 5 млн руб. за все иностранные компании, либо готовить по ним полный набор документации и быть готовым к вопросам налоговой инспекции.
В этой связи физическим лицам рекомендуется провести ревизию забытых КИК, по которым теперь придется отчитываться по-новому. Целесообразно также оценить «за» и «против» перехода на новый режим КИК и выполнить необходимые действия. Если в отношении 2020 года вы остались на традиционном режиме, важно обеспечить наличие финансовой отчетности, и при необходимости — ее аудит, по всем компаниям до 30.04.2021. При этом возможность перехода на новый режим в отношении 2021 года для вас открыта до конца этого года.
В этой связи физическим лицам рекомендуется провести ревизию забытых КИК, по которым теперь придется отчитываться по-новому. Целесообразно также оценить «за» и «против» перехода на новый режим КИК и выполнить необходимые действия. Если в отношении 2020 года вы остались на традиционном режиме, важно обеспечить наличие финансовой отчетности, и при необходимости — ее аудит, по всем компаниям до 30.04.2021. При этом возможность перехода на новый режим в отношении 2021 года для вас открыта до конца этого года.
Комментарий от Sber Private Banking
Евгения Тюрикова, глава Sber Private Banking
Инициатива, безусловно, интересная. Новый режим может подойти владельцам КИК с большой прибылью от нероссийских активов и направляющих ее на накопление/реинвестирование без распределения акционерам, а также тем, кто хочет снизить расходы на администрирование КИК.
Оставаясь на старой системе налогообложения, нужно быть готовым к росту административной нагрузки и необходимости больше внимания уделять подготовке документов и отчетности: штрафы за несвоевременное и неполное предоставление информации увеличены в несколько раз.
Анализ текущей ситуации и оценка налоговой нагрузки потребует от владельцев КИК определенных усилий, но потенциальная выгода от правильного выбора может быть существенной.
Налоговые консультанты Sber Private Banking могут помочь с выбором наиболее эффективного и выгодного режима и оценить общую налоговую нагрузку. Также у нас есть сервис по подготовке всей необходимой отчетности для подачи в налоговые органы РФ.
Инициатива, безусловно, интересная. Новый режим может подойти владельцам КИК с большой прибылью от нероссийских активов и направляющих ее на накопление/реинвестирование без распределения акционерам, а также тем, кто хочет снизить расходы на администрирование КИК.
Оставаясь на старой системе налогообложения, нужно быть готовым к росту административной нагрузки и необходимости больше внимания уделять подготовке документов и отчетности: штрафы за несвоевременное и неполное предоставление информации увеличены в несколько раз.
Анализ текущей ситуации и оценка налоговой нагрузки потребует от владельцев КИК определенных усилий, но потенциальная выгода от правильного выбора может быть существенной.
Налоговые консультанты Sber Private Banking могут помочь с выбором наиболее эффективного и выгодного режима и оценить общую налоговую нагрузку. Также у нас есть сервис по подготовке всей необходимой отчетности для подачи в налоговые органы РФ.
(Fix tax) фикс такс, (Экспертиза Private) Прайвет, (private banking) прайвет бэнкинг, (PwC) Пи Дабл-ю Си